第93期 财税字第189号有哪些个税优惠

本期提示:根据《财政部 税务总局关于继续有效的个人所得税优惠政策目录的公告》(财政部 税务总局公告2018年第177号)规定,《财政部关于外国来华工作人员缴纳个人所得税问题的通知》((80)财税字第189号)中涉及的个人所得税优惠政策继续有效。现解读如下:

优惠政策:

一、援助国派往我国专为该国无偿援助我国的建设项目服务的工作人员,取得的工资、生活津贴,不论是我方支付或外国支付,均可免征个人所得税。

二、外国来华文教专家,在我国服务期间,由我方发工资、薪金,并对其住房、使用汽车、医疗实行免费“三包”,可只就工资、薪金所得按照税法规定征收个人所得税;对我方免费提供的住房、使用汽车、医疗,可免予计算纳税。

三、外国来华工作人员,在我国服务而取得的工资、薪金,不论是我方支付、外国支付、我方和外国共同支付,均属于来源于中国的所得,除本通知第(一)项规定给予免税优惠外,其他均应按规定征收个人所得税。但对在中国境内连续居住不超过90天的,可只就我方支付的工资、薪金部分计算纳税,对外国支付的工资、薪金部分免予征税。

四、外国来华留学生,领取的生活津贴费、奖学金,不属于工资、薪金范畴,不征个人所得税。

五、外国来华工作人员,由外国派出单位发给包干款项,其中包括个人工资、公用经费(邮电费、办公费、广告费、业务上往来必要的交际费)、生活津贴费(住房费、差旅费),凡对上述所得能够划分清楚的,可只就工资薪金所得部分按照规定征收个人所得税。

政策解读:

1、什么是居民个人?在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人,为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。上述规定自2019年1月1日起执行。

政策依据《中华人民共和国个人所得税法》(主席令第九号)第一条第一款。

2、什么是非居民个人?在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人,为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。上述规定自2019年1月1日起执行。

政策依据《中华人民共和国个人所得税法》(主席令第九号)第一条第二款。

3、非居民个人哪些所得应当缴纳个人所得税?非居民个人取得工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费等四项所得,应按月或者按次分项计算个人所得税;纳税人取得经营所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等,应依规定分别计算个人所得税。

外国来华工作人员是否属于居民纳税人还是非居民纳税人、取得的收入中哪些需要纳税哪些可以享受税收优惠,要根据上述标准及继续有效的税收政策进行判断。

风险提示:

1、外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。根据《国家税务总局关于公布现行有效的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告2010年第26号)规定,经2010年12月7日第17次局长办公会审议通过,《国家税务总局关于外籍个人取得的探亲费免征个人所得税有关执行标准问题的通知》(国税函[2001]336号)文件现行有效。

2、取消对外籍个人住房补贴等免征个人所得税行政审批。根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定(节选)》(国发[2004]16号)规定,自2004年5月19日起取消对外籍个人住房补贴、伙食补贴、洗衣费、搬迁费、出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费补贴免征个人所得税行政审批。

3、对外籍职员的在华住房费准予扣除计算纳税。根据《财政部税务总局关于对外籍职员的在华住房费准予扣除计算纳税的通知》(财税外字[1988]21号)规定,“一、外商投资企业和外商驻华机构租房或购买房屋免费供外籍职员居住,可以不计入其职员的工资、薪金所得缴纳个人所得税。在缴纳企业所得税时,其购买的房屋可以提取折旧计入费用,租房的租金可列为费用支出。二、外商投资企业和外商驻华机构将住房费定额发给外籍职员,可以列为费用支出,但应计入其职员的工资、薪金所得。该职员能够提供准确的住房费用凭证单据的,可准其按实际支出额,从应纳税所得额中扣除。”如果该外籍职员为居民纳税人,可享受住房租金专项定额扣除。