第42期 金融资产核算的主要变化及对税收的影响

2018年我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理

金融资产核算的主要变化及对税收的影响

法规政策:根据财会(2017)7号的规定(企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量),企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类:(一)以摊余成本计量的金融资产。(二)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

特别提醒:对于非金融企业而言,以摊余成本计量的金融资产即为持有至到期投资,核算科目调整为“债权投资”;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产即为可供出售金融资产,核算科目调整为“其他权益工具投资”(股票部分)和“其他债权投资”(债券部分);以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即为交易性金融资产,核算科目不变,仍为“交易性金融资产”。

根据财税【2016】36号的规定,金融资产转让按差额缴纳增值税;根据企业所得税法的规定,金融资产的持有收益若为来自持有居民企业12月以上的分红及国债利息收入免征企业所得税。

案例说明:甲企业2018年3月公司购入居民企业A公司发行的股票10000股作为可供出售的金融资产,每股股价为6元,相关税费为300元,股价中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利为1元/10股;2018年4月收到该现金股利。2019年4月A公司宣告发放2018年现金股利,每股0.5元。2019年年末,A公司股票每股市价7元。2020年年初,甲企业将上述股票全部出售,出售价格7.5元/股,共支付税费3000元。

案例分析:

——甲企业2018年3月购入股票时:

借:其他权益工具投资——成本  59300

       应收股利                                 1000     

       贷:银行存款                             60300     

——2018年4月收到代垫股利时:

借:银行存款          1000

       贷:应收股利        1000

——2019年4月A宣告发放2018年现金股利时:

借:应收股利       5000

       贷:投资收益     5000

——2019年末,公允价值变动时:

借:其他权益工具投资——公允价值变动   10700

       贷:其他综合收益                                     10700

——2020年股票出售时

借:银行存款                                           72000

       贷:其他权益工具投资——成本               59300

                                           ——公允价值变动 10700

               投资收益                                             2000

同时:

借:其他综合收益            10700

        贷:投资收益                10700

借:投资收益     718.87  ([12700/(1+6%)]*6%)

       贷:应交税费——转让金融商品应交增值税   718.87

【特别提示】2019年4月A宣告发放2018年现金股利时,甲公司的投资收益免征企业所得税,要进行企业所得税的纳税调减,同时因不是销售,不涉及交增值税;但2020年股票出售时的投资收益既涉及交增值税,也涉及交企业所得税。

本期小结:金融资产2017年修订后由以前的四分类变成三分类,会计核算科目也相应发生变化,但核算原理没变。金融资产持有期间的收益不涉及交增值税,但可能涉及企业所得税的纳税调整。出售的金融资产一般涉及增值税和企业所得税。

下期预告——营业账簿涉及的印花税优惠及正确核算。

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