第41期 职工教育经费如何计提及处理(接第33期)
2018年我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理
职工教育经费如何计提及处理?

本期提示:职工教育经费可以在哪些范围内开支?如何进行账务处理?职工教育经费对企业所得税有哪些影响?

法规政策:

根据财建〔2006〕317号的规定(财政部、全国总工会、发展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部、国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》),企业职工教育培训经费列支范围包括:1、上岗和转岗培训;2、各类岗位适应性培训;3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;4、专业技术人员继续教育;5、特种作业人员培训;6、企业组织的职工外送培训的经费支出;7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;8、购置教学设备与设施;9、职工岗位自学成才奖励费用;10、职工教育培训管理费用;11、有关职工教育的其他开支。

(特别注意:职工的学历学位费用不能从职工教育经费列支!但给职工购买的专业书籍可计入职工教育经费列支。)

根据财会2014年8号(关于印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知)的规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工教育经费金额,并确认相应负债,计入当期损益或相关资产成本。

根据财税〔2018〕51号(关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知)的规定,从2018年1月1日起,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

案例说明:甲企业2018年6月应发工资1500万元,其中:生产工人的工资1000万元,车间管理人员的工资200万元,厂部管理人员的工资300万元。企业按照8%计提职工教育经费,实际开支职工教育经费80万元。

案例分析:

——甲企业计提职工教育经费时:

借:生产成本        80万元

       制造费用        16万元 

       管理费用        24万元     

       贷:应付职工薪酬——短期薪酬(职工教育经费)  120万元     

——实际开支职工教育经费时:

借:应付职工薪酬——短期薪酬(职工教育经费)  80万元

       贷:银行存款  80万元

【特别提示】若职工教育经费的实际开支大于计提数,在会计上应补提超支部分,在企业所得税上超过部分计算企业所得税时不能税前扣除,要纳税调增,但准予在以后纳税年度结转扣除。

本期小结:职工教育经费应按规定范围开支,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工教育经费金额,计入当期损益或相关资产成本。企业实际发生的职工教育经费支出,不得超过工资薪金总额8%,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

下期预告——金融资产核算的主要变化及对税收的影响。

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