第56期 股权激励递延纳税政策是否适用于合伙企业

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”! 

股权激励递延纳税政策是否适用于合伙企业

【本节提示】企业对其高管实施股权激励时,高管可以享受分期或递延缴纳个人所得税的优惠,甚至在税目与税率上都会给予相当的变通。但问题时,其激励对象是否包括高管投资设立的个人独资企业与个人合伙企业呢? 

【真实案例】2018年4月,A公司对其高层管理人员实施股权激励,但到地税局申请递延纳税备案时,却被当地地税局拒绝。具体情况如下:

A公司为非上市公司,2017年年初,公司董事层经过讨论后决定对企业的7名高管实施股权激励:只要2017年公司利润达到3000万元的,7名高管即可以每股2元的价格获得公司10000股股份。2018年3 月31日,公司年报显示,公司2017年实际经营成果达到了4200万元,每股净资产达到11元。因而,公司按照计划实施股权激励。但考虑到7名高管投资设立了甲、乙两个合伙企业,因而,A公司将股权全部激励给了甲、乙两合伙企业,即甲、乙两合伙企业以每股2元的价格获得了A公司总计70000股股份。

A公司认为,尽管相关股权被甲、乙两合伙企业不是自然人个人,但在税法上,合伙企业的身份就是自然人,因而,对纯粹由自然人投资设立的合伙企业实施股权激励,同样可以适用总局相关文件,可以享受递延缴纳个人所得税的优惠,因而,按照程序向当地地税局提出递延缴纳个人所得税备案。

但当地税务机关认为:A公司与其高管所投资设立的甲、乙两合伙企业之间的所谓股权激励并不是真正意义上的股权激励,不符合现行政策所规定的递延缴纳个人所得税的优惠政策,因而不予受理递延纳税备案申请。 

【政策分析】那么,A公司的要求合理不合理呢?税务机关有做法对不对呢?

这是一个政策问题。

首先,从政策所确定的股权激励的对象分析。现行的所有有关股权激励个人所得税政策的文件中,无论是较是出台的《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)、《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号),还是新近出台的《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第62号)等等,无一不强调,股权激励的对象都是企业员工

财税〔2016〕101号文第一条即强调:“非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励……激励对象应为公司董事会或股东(大)会决定的技术骨干和高级管理人员,激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。”

第二条也强调:“上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励……”

国家税务总局公告2016年第62号文第一条也规定:“员工以在一个公历月份中取得的股票(权)形式工资薪金所得为一次。”

其次,从政策所规定的适用税目予以分析。财税〔2016〕101号文、国家税务总局公告2016年第62号文出台前,不论是上文已经提及的财税〔2005〕35号文、财税〔2009〕5号文,还是后来出台的《财政部、国家税务总局关于推广中关村国家自主创新示范区税收试点政策有关问题的通知》(财税〔2015〕62号)、《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第80号)等等,都明确:对于员工获得的股权激励,在适用税目上应当按照“工资薪金所得”项目征收个人所得税

虽然财税〔2016〕101号文、国家税务总局公告2016年第62号文进一步优惠,允许非上市公司员工选择在股权激励后适用财产转让所得项目征税,但仍然是以适用原来的工资薪金所得基础上的一种优惠选择。并且,对于上市公司而言,仍然适用工资薪金所得项目纳税。 

【分析结论】

通过上述分析,我们不难看出,享受股权激励递延纳税只能是企业的职工,而不能是员工投资设立的个人独资企业或者个人合伙企业:因为无论是个人独资企业还是个人合伙企业,其身份都不再是企业的员工,并且,相关企业在个人所得税税税目适用方面都不能适用工资薪金所得项目,而只能适用财产转让所得项目。 

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