第54期 新增投资且办理工商变更但未作会计处理是否缴纳印花税

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

新增投资且办理工商变更但未作会计处理是否缴纳印花税

【本节提示】企业新增注册资本,并且投资者也将认缴的资本投资到位了,企业也办理了工商变更登记,但在会计相却未按照规定确认实收资本与资本公积,那么,在此种情况下是否需要缴纳印花税呢?本文试对此进行分析。

【真实案例】

2018年3月,某地税局对A上市公司进行税务稽查时发现:2015年1月、3月、5月,A公司先后接受甲、乙、丙三家公司的投资,使原注册资本金从2.14亿元增加到3.14亿元,当年5月份,A公司到工商行政管理机关办理了工商登记变更手续。甲、乙、丙三家公司也先后于5、7、10月,按照投资协议约定,将相关资产与资金投入到企业。但企业未进行任何会计核算处理,特别是未按照会计政策规定确认实收资本与资本公积增加。

对于上述业务,税务机关认为,企业必须无条件计算缴纳印花税,理由是企业实际上增加了实收资本与资本公积。而企业财务人员则认为不用缴纳印花税,因为企业的会计核算中并未增加实收资本与资本公积。

【政策分析】

企业到底要不要缴纳印花税呢?除了寻找政策依据之外,没有其他任何的出路。 

《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知 》(国税发〔1994〕25号)规定:“生产经营单位执行‘两则’后,其‘记载资金的账簿’的印花税计税依据改为‘实收资本’与‘资本公积’两项的合计金额。”“企业执行‘两则’启用新账簿后,其‘实收资本’和‘资本公积’两项的合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花。”

从其规定可以看出,“记载资金的账簿”的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额(新设立企业)或者合计增加金额(老企业)。但问题是,合计金额或者合计新增金额是企业会计核算上的实际应计金额还是实计金额呢?对此,目前并没有政策作出明确的规定,但无论是会计还是税法都遵循实质重于形式原则,即在征税与会计核算时并不看企业的形式如何,而是看实质如何。

从这一原则出发,显然应当理解为应计金额,而非实计金额。否则,“记载资金的账簿”将永远征不到印花税——只要企业在会计核算上不确认实收资本或者资本公积,那么,还谈什么印花税呢?

当然,如果从会计核算的角度分析,其实,我们也可以得到类似的结论。按照企业会计准则的规定,企业设立成立或者增加注册资本办理工商登记变更后,只要投资者按照企业章程或者投资协议的约定谁缴资本、资金了,那么相关的企业就必须确认实收资本或者资本公积,并准确进行会计核算反映相关的经济业务。一旦会计上未按照规定实施会计核算,那么按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》等的规定,就须适用追溯调整。而企业一旦进行追溯调整,则又意味着企业必须补缴印花税。

【分析结论】

所以,无论是从税收政策分析,还是从会计原理分析,企业新增资本且办理了工商登记变更后,即使在会计上未确认资本公积或者实收资本,仍然须按照规定计算缴纳印花税。如果未按照规定缴纳,那么,税务机关有可能会适用《税收征管法》等税收法律法规的规定予以追缴,同时可以加收税收滞纳金等。

【下节提示】因善意取得虚开增值税专用发票而被补征税款时存在滞纳金风险吗?

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