第23期 会计核算的净亏损额可以结转以后年度弥补吗
——2017年度汇算清缴-亏损弥补系列

我国税收征管已经进入“金三”新时代,增值税发票系统升级版上线运行,企业纳税风险突显。如何防范税收风险,是纳税人面临的现实问题。【财税健谈】围绕日常工作中遇到的纳税争议案例和征纳双方关注的财税热点、难点问题进行系统阐述,帮助大家精准把握财税法规本意,防范、化解企业纳税风险。

会计核算的净亏损额可以结转以后年度弥补吗?

【本集提示】一年一度的企业所得税汇算清缴已经开始。2017年国家财税部门出台了大量税收新政,并启用2017年版企业所得税年度纳税申报表。为了控制汇缴操作风险,解答涉税疑难问题,财税健谈专栏特推出2017年度汇算清缴系列。本集通过案例探讨会计上的净亏损与企业所得税上可结转以后年度弥补的亏损额之间的区别与联系。

【案例内容】深圳A装饰公司财务部会计小张,向财税健谈专栏咨询:

吴老师:您好!

我们公司2015年度《利润表》反映当年公司净亏损额120万元,我们用2016年度的税前所得弥补2015年度亏损后向主管税务机关申报缴纳企业所得税。可最近主管税务机关对我们公司2015年到2016年度纳税情况评估检查后,认定用2016年度的税前所得弥补以前年度会计亏损额不当。

请问吴老师,企业所得税上允许弥补的以前年度亏损额是不是会计核定的净亏损额呢?

【会计亏损】为了核算当期实现的净利润(或发生的净亏损),企业应设置“本年利润”科目。企业期(月)末结转利润时,应将各损益类科目的金额转入本科目,结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。

年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润,转入“利润分配”科目,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。

因而,在会计上:净利润(净亏损)=利润总额-所得税费用

【税法亏损】根据企业所得税法第五条的规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。根据企业所得税法实施条例第十条的规定,这里的亏损是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。大于或等于零在企业所得税中都不叫亏损。

由此可见,企业所得税中所称的亏损,并不是会计核算的净利润小于零的金额,也不是指应纳税所得额小于零的数额,因为企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除后的余额,在弥补以前年度允许弥补亏损前,还不能称之为应纳税所得额。

【税会差异】企业所得税法上的亏损与财务会计上的净亏损不是同一个概念。税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额或利润额经按税法规定调整后的金额。会计上的净亏损是企业利润总额减除所得税费用后的余额,是一个税后的概念。而企业所得税上的亏损,是一个未扣除所得税费用的税前概念。

根据2017年版《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》及其填报说明,亏损是指表A100000第19行“纳税调整后所得”小于零的数额。从《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》表内关系看:纳税调整后所得=利润总额-境外所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除+境外应税所得抵减境内亏损

纳税调整后所得既是企业所得税法上判断企业盈亏的标志,也是弥补企业以前年度亏损的所得来源。申报表A100000该行“纳税调整后所得”为负数的,即为可结转以后年度弥补的亏损额。

【案例分析】A装饰公司2015年度《利润表》反映当年会计核算的净亏损额120万元,应根据企业所得税法及其实施条例等规定调整为税法上的可转结以后年度弥补的亏损额,用以后五个纳税年度的所得去弥补。当存在税收与会计差异和免税收入、加计扣除等优惠时,税法上的可结转以后年度弥补的亏损额通常不等于会计核算的净亏损。这时候再用以后年度的所得去弥补该金额就不当了。

【下期预告】既然研发费加计扣除优惠形成企业的亏损可结转以后年度弥补。那么企业安置残疾职工支付的工资加计扣除等优惠,可否形成或扩大企业亏损?请关注下集内容。

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