第28讲 这样的服务是运输服务还是经纪代理

2016年5月1日全面推开“营改增”,其间征纳双方就增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率适用、税额计算以及纳税申报等相关争议问题不断出现。【税客争鸣】就增值税有关问题从理论探讨到实务操作、案例剖析等,展开全面、系统、深入阐述,以期帮助广大财税人员科学、合理、有效用好税收政策,掌控涉税风险。

这样的服务是运输服务还是经纪代理?

【本期提示】全面推行“营改增”以来,不少企业对于运输、租赁、代理等服务中的一些概念及适用税率有些混淆,特别是对于“湿租”与“干租”“经纪代理”等问题的理解上存在误解,导致纳税申报中使用税目、税率错误等现象。本期将围绕www.366.net会员单位所咨询的问题进行阐述,以求对于此类问题的正确理解与掌握,降低企业的纳税风险。

【问题咨询】A公司是主要从事国内外航线包机业务。具体业务情况如下:

1.和航空公司签订包机合同,按月支付包机费用,包机费用由航空公司核定,包含飞机成行所需的一切成本。包机费用为固定金额。A公司分两部分支付包机费用:一部分客户及A公司自身代收的票款会打入航空公司B2B账户;月末A公司会将固定包机费扣除已打入B2B账户的余款打给航空公司。航空公司收到包机费用后会开具11%的专用发票。

2.A公司的客户主要为旅行社,对旅行社采取切位销售,旅行社将款打入A公司,A公司会按包机成本价打入航空公司,留下差额主要是营销策略,没有其他用意。月末同样要给旅行社开具发票。

3.包机补贴分两部分取得:(1)地方政府给的补贴,由财政拨款;(2)机场补贴。由地方机场公司定期支付定额经营补贴。

请问:

1.A公司应该是按交通运输业11%纳税还是按经纪代理行业6%纳税或者是属于销售服务-现代服务-生活服务-旅游服务按差额纳税?

2.政府补贴是否为营业外收入?只需开具收据,不交增值税,只需缴纳企业所得税?

3.机场给的补贴是否和政府补贴相同?现在机场方面需要A公司提供发票,不要普通收据,A公司如何处理?

【问题分析1】A公司的包机业务从性质上来讲应该属于“湿租”行为。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号附1)规定:湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。所以,航空公司收到包机费用后会按照航空运输服务开具11%的专用发票给A公司。

同时,A公司对外承揽的业务行为属于无运输工具承运业务,按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号附1)规定:无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。所以A公司对外承揽的业务必须按照交通运输服务开具11%的发票缴纳增值税。

由此可见,上述A公司的经营行为既不属于租赁服务,也不属于经纪代理。注:经营租赁服务,是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。经纪是经济活动中的一种中介服务活动,具体是指自然人、法人和其他经济组织以收取佣金为目的,通过居间、代理、行纪等服务方式,促成他人交易的经济活动。)

【问题分析2】上述政府补贴是否为营业外收入取决于政府补助到底是与收益相关还是与资产相关。会计处理按照《企业会计准则第十六号——政府补助》规定。税务处理要从以下几个方面来分析:

1.增值税的处理。因为政府补助不属于经营行为,A公司只需开具收据,不交增值税。

2.企业所得税的处理

(1)作为不征税收入。满足《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)以及《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)文件所规定的条件及要求。

(2)作为应税收入。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定七、关于企业不征税收入管理问题:企业取得的不征税收入,应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号,以下简称《通知》)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的,应作为企业应税收入计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。

【问题分析3】由于机场属于企业性质,因而,机场给的补贴与政府补贴不同。而对于“机场方面需要A公司提供发票”的问题,笔者认为,首先必须明确机场给于A公司补助的原因与动机。如果是奖励性质的补助,是无法开具发票的,因为这不是经营行为。而如果机场给予A公司的补助属于“返利”等性质,则可参考《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发〔1997〕167号)、《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发〔2004〕136号)规定处理。

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