第27讲 2017版申报表中应税项目与免税项目盈亏可以相互弥补

2016年5月1日全面推开“营改增”,其间征纳双方就增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率适用、税额计算以及纳税申报等相关争议问题不断出现。【税客争鸣】就增值税有关问题从理论探讨到实务操作、案例剖析等,展开全面、系统、深入阐述,以期帮助广大财税人员科学、合理、有效用好税收政策,掌控涉税风险。

2017版申报表中应税项目与免税项目盈亏可以相互弥补

【本期提示】企业所得税年度汇算清缴中企业免税项目有所得可以免税。但如果免税项目有亏损,能否用应税项目所得去弥补呢?反之,如果应税项目有亏损,能否用免税项目所得去弥补呢?原有企业所得税纳税申报表(国家税务总局公告2014年第63号)(以下简称“旧版申报表”)下是不能相互弥补的,具体可参考“www.366.net”《税客争鸣》专栏《应税项目所得与免税项目所得能否相互弥补》一文,《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)>的公告》(国家税务总局公告2017年第54号)(以下简称“新版申报表”)下,是否仍然不能互相弥补呢?本期将就此进行探讨。

【政策对比分析】

首先,新旧申报表关于主表第20行的填表说明对比如下:

旧版申报表
新版申报表
“所得减免”填报属于税法规定所得减免金额。本行通过《所得减免优惠明细表》(A107020)填报,本行<0时,填写负数。
“所得减免”:填报属于税收规定所得减免金额。本行根据《所得减免优惠明细表》(A107020)填报。

其次,新旧申报表关于《所得减免优惠明细表》(A107020)中相关填报说明对比如下:

旧版申报表
新版申报表
第6列“项目所得额”填报第1-2-3-4+5列的金额。
第9列“项目所得额—免税项目”:填报享受所得减免企业所得税优惠的纳税人计算确认的本期免税项目所得额。本列根据第3列分析填报,第3列填报内容为“免税”的,第4-5-6-7+8列的值填入本列;若第4-5-6-7+8列的值小于零的,本列按零填报。
第10列“项目所得额—减半项目”:填报享受所得减免企业所得税优惠的纳税人本期经计算确认的减半征收项目所得额。本列根据第3列分析填报,第3列填报内容为“减半征税”的,第4-5-6-7+8列的金额填入本列;若第4-5-6-7+8列的值小于零的,本列按零填报。
第7列“减免所得额”填报享受所得减免企业所得税优惠的企业,该项目按照税法规定实际可以享受免征、减征的所得额。本行<0的,填写负数。
第11列“减免所得额”:填报享受所得减免企业所得税优惠的企业,该项目按照税收规定实际可以享受免征、减征的所得额。本列等于第9列+第10列×50%。