第20期 实例:单位统一为员工购买商业健康险支出限额扣除优惠

我国税收征管已经进入“金三”新时代,增值税发票系统升级版上线运行,企业纳税风险突显。如何防范税收风险,是纳税人面临的现实问题。【财税健谈】围绕日常工作中遇到的纳税争议案例和征纳双方关注的财税热点、难点问题进行系统阐述,帮助大家精准把握财税法规本意,防范、化解企业纳税风险。

实例:单位统一为员工购买商业健康险支出限额扣除优惠

【本集提示】上一集我们讨论了:取得工资薪金所得的个人自行购买符合规定的商业健康保险产品支出限额扣除个人所得税政策。本集通过案例探讨:单位统一组织为员工购买商业健康险支出个人所得税限额扣除优惠。

【案例内容】江苏省南京市的乙高科技公司财务部张经理向财税健谈专栏咨询:

吴老师,您好!

媒体报道单位为员工购买商业健康保险支出可以在个人所得税前扣除,我们公司计划于2017年7月统一组织为员工购买符合规定条件的商业健康保险产品,年保费为3000元/人,保险期间为:2017年8月1日~2018年7月31日。请问吴老师,上述保险支出可否在缴纳个人所得税前扣除,如何缴纳个人所得税?比如公司员工李某扣除按规定缴纳的“三费一金”后的月工资收入为8000元,应如何扣除购买商业健康险支出?又该如何缴纳个人所得税?

【税法依据】

《财政部 税务总局 保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》财税〔2017〕39号,自2017年7月1日起执行)第四条第(一)项规定,单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的商业健康保险产品,单位负担部分应当实名计入个人工资薪金明细清单,视同个人购买,并自购买产品次月起,在不超过200元/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。以后年度续保时,按上述规定执行。个人自行退保时,应及时告知扣缴单位。个人相关退保信息保险公司应及时传递给税务机关。

【案例分析】案例中李某商业健康险支出税前扣除与应纳个人所得税计算如下:

(一)6月份应纳个人所得税的计算

6月份李某应纳工资、薪金所得个人所得税额为:(8000-3500)×10%-105=345(元)。

(二)7月份应纳个人所得税的计算

根据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕318号)的规定,企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。

因而,单位为员工购买商业健康保险3000元,应并入当期工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

7月份李某应纳工资、薪金所得个人所得税额为:(8000+3000-3500)×20%-555=945(元)。

(三)8月份应纳个人所得税的计算

根据财税〔2017〕39号文件第四条第(一)项的规定,单位统一组织为员工购买符合规定的商业健康保险产品,单位负担部分应当实名计入个人工资薪金明细清单,视同个人购买,并自购买产品次月起,在不超过200元/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。

因而,8月份李某应纳工资、薪金所得个人所得税额为:(8000-3500-200)×10%-105=325(元)。

【案例小结】由此可见,单位为员工购买和员工自行购买商业健康保险产品的个人所得税计算不同,前者需要将单位负担的部分实名计入个人工资、薪金明细清单,即增加个人所得税应纳税所得额后,再按规定减除准予扣除的金额。而后者则直接从应纳税所得额中扣除。

提示:那么,取得劳务报酬所得的个人自行购买符合规定的商业健康保险产品支出,可否在缴纳个人所得税前扣除?请关注下集内容。

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